1.本条规定了固定资产的最低折旧年限。

2.企业固定资产折旧年限虽然只与纳税的时间顺序有关，但它是由国家年度财政收入的要求、通货膨胀或紧缩等经济条件的变化等多种因素的影响决定的，如果不把固定资产折旧年限作为一个基本要求，仍然会影响国家的税收利益。

3.因此，根据不同类型固定资产的共同特点，国家需要对不同类型固定资产的折旧年限做出一个基本的强制性规定，以避免对国家税收利益造成大的冲击。

4.原《内资企业所得税暂行条例》及其实施细则没有直接规定固定资产的折旧年限，而是作了概括性的规定。固定资产的折旧年限参照国家其他有关规定执行。

5.原外商投资税法实施细则规定了固定资产的最低折旧年限:固定资产的最低折旧年限如下: (一)房屋建筑物20年；(二)火车、船舶、机器、机械等生产设备，为10年；(三)火车、轮船以外的电子设备和交通工具，以及与生产经营有关的器具、工具、家具，为五年。

6.该条基本沿用了《外商投资税法实施细则》的规定，但也略有调整:一是增加了授予国务院财政、税务主管部门作出例外规定的权力；其次，飞机折旧年限将由5年改为10年；第三，将飞机、火车、轮船以外的交通工具最低折旧年限由5年改为4年；最后，电子设备的最低折旧年限由5年改为3年。

7.该条规定可以从以下几个方面理解。

8.(1)房屋建筑物最低折旧年限为20年。

9.房屋建筑物作为最重要的固定资产，具有相对特殊的结构和属性，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的表达也是一个相对较长的过程。按照收支平衡原则的要求，它们的折旧年限也应该比较长。因此，本条规定房屋建筑物最低折旧年限为20年，基本反映了房屋建筑物的实际使用情况。

10.本条所称房屋建筑物，是指生产、经营用房和为职工生活福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，包括房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、仓库、住宿用房、食堂等房屋；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚(不包括临时工棚、车棚等简易设施)、堆场、道路、桥梁、平台、码头、涵洞、加油站及管道、烟囱、围栏等。独立于房屋和机器设备；房屋、建筑物附属设施是指与房屋、建筑物密不可分且价值不单独计算的附属设施，包括房屋、建筑物内的通风、水、油管道、通讯、输电线路、电梯、卫生设备等。

11.(2)飞机、火车、船舶、机器、机械和其他生产设备的最低折旧年限为10年。

12.飞机、火车、轮船与其他交通工具相比，性能更强，价值更高，使用寿命相对更长，折旧年限也相应更长；机器、机械和其他生产设备等。，还具有使用年限长的特点，折旧年限应该比较长。

13.因此，本条规定此类固定资产的最低折旧年限为10年，包括火车，包括各种机车、客车、货车及车辆上的配套设施，其价值不单独计算；船舶，包括未单独计算的各种机动船舶和船上配套设施；机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、传动和传导设备等。

14.(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具的最低折旧年限为5年。

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15、这类固定资产，除机器、机械等生产设备外，但与生产经营活动有关，即不直接生产工具，而是器具、工具、家具等。，在生产经营过程中起辅助作用，使用年限较短，最低折旧年限为5年。

16.(4)飞机、火车、轮船以外的交通工具，最低折旧年限为4年。

17.飞机、火车、轮船以外的其他交通工具价值相对较低，使用年限较短，折旧年限也应相应较短。因此，本条规定该类固定资产的最低折旧年限为4年。

18.这类固定资产包括汽车、电车、拖拉机、摩托车(船)、摩托艇、帆船和其他运输工具。

19.(5)电子设备的最低折旧年限为3年。

20.原外商投资税法实施细则规定，电子设备最低折旧年限为五年。考虑到科学技术发展迅速、技术更新换代快、电子设备使用寿命相对缩短等多种现实因素，本文将电子设备的最低折旧年限由五年改为三年，以此来推进企业折旧扣除。

21.本条所称电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元件组成，利用电子技术(包括软件)发挥作用的设备，包括电子计算机、由电子计算机控制的机器人、数控或程序控制系统等。

22、(6)企业确定折旧年限的自主权。

23.上面规定的折旧年限只是固定资产的最低折旧年限，这只是一个基本要求。不排除企业自己规定对资产的折旧年限长于最低折旧年限。

24.也就是说，企业可以根据固定资产的性质和用途，在比本条规定的相关资产最低折旧年限更长的期限内计提折旧。

25、(七)国务院财政、税务主管部门规定折旧年限的权力。

26.国务院财政、税务主管部门可以对最低折旧年限作出不同于本条规定的规定。

27.考虑到现实非常复杂，各种固定资产的属性和用途也会发生变化。如果不授权国务院财政税务部门根据实际情况及时进行调整，就容易变得僵化、机械，难以适应实践的需要。

28.因此，根据该条授权，国务院财政税务机关可以在不修改《条例》的情况下，对各种资产的最低折旧年限作出不同于该条原则确定的规定。